Resumo Executivo

Gabriela Estanti Prata Nascimento; Mirian Mara Batista Da Silva

Resumo elaborado pela ferramenta ResumeAI, solução de inteligência artificial desenvolvida pelo Instituto Pecege voltada à síntese e redação.

O sistema tributário brasileiro é reconhecido internacionalmente por sua elevada complexidade, carga tributária onerosa e um ambiente de insegurança jurídica que fomenta altos índices de litígios. A estrutura vigente caracteriza-se por uma fragmentação de competências entre os entes federados, resultando em uma multiplicidade de regras que podem variar conforme o estado ou o município, além de coexistirem regimes de apuração cumulativos e não cumulativos (Harzheim, 2024). Dentro desse panorama, o Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços constitui um dos tributos de maior relevância para a arrecadação nacional, representando, por exemplo, cerca de 85% da receita tributária do Estado de São Paulo, que em dezembro de 2024 atingiu o montante de R$ 23.313,5 milhões (Sefaz-SP, 2025). A aplicação desse imposto, contudo, é permeada por discrepâncias de entendimento entre as legislações federais e estaduais, gerando lacunas interpretativas e ausência de jurisprudência consolidada em diversos casos práticos (Penteado e Dantas, 2022).

Diante da necessidade histórica de reestruturação do modelo fiscal, a Emenda Constitucional 132 de 2023 surge como um marco para a simplificação do sistema e o fomento ao crescimento econômico, propondo a atualização de processos fiscais obsoletos (Cruz et al., 2024; Luciano, 2024). A principal alteração introduzida pela reforma é a substituição de cinco tributos fundamentais — o Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços, o Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza, o Imposto sobre Produtos Industrializados, o Programa de Integração Social e a Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social — por um modelo de Imposto sobre Valor Agregado dual. Este modelo é composto pelo Imposto sobre Bens e Serviços, de competência subnacional, e pela Contribuição sobre Bens e Serviços, de competência federal, além da instituição de um Imposto Seletivo (Ministério da Fazenda, 2023).

A implementação do Imposto sobre Valor Agregado representa uma mudança profunda na lógica de tributação sobre o consumo no Brasil. O novo sistema fundamenta-se no direito do contribuinte de deduzir integralmente o valor do tributo incidente nas operações anteriores, permitindo que o encargo financeiro seja transferido ao longo da cadeia produtiva até atingir o consumidor final, sem a ocorrência do efeito cascata (Alcoforado, 2024). Essa sistemática busca assegurar a neutralidade fiscal, garantindo que a carga tributária não dependa da estrutura do processo produtivo ou da quantidade de etapas na cadeia de comercialização (Araújo et al., 2024). No entanto, a transição para esse modelo gera impactos assimétricos entre os diferentes setores da economia. Enquanto empresas industriais e comerciais podem observar uma redução na carga tributária total, o setor de serviços enfrenta a perspectiva de um aumento significativo nos custos fiscais (Meneguzzo e Ferreira, 2024).

O setor de tecnologia ocupa uma posição estratégica na economia contemporânea, o que torna imperativa a análise dos efeitos da reforma sobre suas operações. A nova sistemática pode implicar uma elevação da carga fiscal para empresas que prestam serviços tecnológicos, especialmente devido à possibilidade de aumento das alíquotas nominais (Souza, 2024). Por outro lado, a unificação dos tributos tem o potencial de reduzir as disputas históricas entre a incidência do Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços e do Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza, conferindo maior previsibilidade jurídica às operações (Oliveira, 2020). Assim, a análise detalhada das projeções de carga tributária e das interpretações normativas torna-se essencial para compreender a viabilidade e os desafios das empresas de tecnologia no novo cenário fiscal brasileiro.

A investigação dos impactos práticos da reforma tributária no setor de tecnologia foi conduzida por meio de uma abordagem qualitativa e exploratória, visando proporcionar familiaridade com um fenômeno ainda em estágio inicial de implementação (Gil, 2002). O procedimento metodológico baseou-se na observação de projeções para o novo cenário tributário e na avaliação das implicações jurídicas decorrentes da mudança de regime, utilizando análise documental e a construção de cenários comparativos. Para garantir a relevância dos dados, o estudo concentrou-se em empresas enquadradas no regime do Lucro Real, visto que este é o perfil mais comum para organizações de grande porte no setor tecnológico e aquelas que estão mais expostas à complexidade legislativa e às variações na carga tributária (Santos et al., 2021).

A mensuração do impacto futuro considerou o cronograma de transição estabelecido pela legislação, que prevê a manutenção parcial dos tributos vigentes até 2029. Contudo, para fins de análise de longo prazo, o foco recaiu sobre o cenário consolidado de 2033, momento em que o Imposto sobre Bens e Serviços e a Contribuição sobre Bens e Serviços estarão plenamente implementados (Brasil, 2025). Os cálculos foram realizados com o auxílio de planilhas eletrônicas, adotando premissas rigorosas baseadas na legislação atual e nas projeções oficiais. Para o cenário anterior à reforma, utilizou-se a alíquota padrão do Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços de 18%, conforme o regulamento do estado de São Paulo (São Paulo, 2000), e uma alíquota média de 15% para o Imposto sobre Produtos Industrializados, considerando a variação comum na tabela de incidência desse tributo (Brasil, 2021).

As contribuições para o Programa de Integração Social e para o Financiamento da Seguridade Social foram calculadas sob a premissa do regime não cumulativo, totalizando uma alíquota de 9,25% (Brasil, 2002; Brasil, 2003a). Para o Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza, adotou-se a alíquota mínima de 2% para mensurar o impacto de forma conservadora (Brasil, 2003b). Em contrapartida, para o cenário pós-reforma, aplicou-se a alíquota estimada de 26,5% para a soma do Imposto sobre Bens e Serviços e da Contribuição sobre Bens e Serviços, conforme as projeções da Lei Complementar 214 de 2025 (Brasil, 2025). A análise da carga tributária considerou tanto o índice nominal sobre o faturamento quanto a carga tributária efetiva, que desconta os créditos tributários aproveitáveis nas operações de aquisição de insumos e mercadorias.

A coleta de dados também incluiu o exame de consultas tributárias da Secretaria da Fazenda e Planejamento do Estado de São Paulo, selecionando pareceres que abordam temas críticos para a área de tecnologia, como a distinção entre mercadorias e serviços em operações com programas de computador e equipamentos. Esse instrumento permitiu avaliar a validade das interpretações normativas atuais frente ao novo ordenamento tributário proposto. A metodologia buscou, portanto, integrar dados quantitativos de simulações financeiras com a análise qualitativa da segurança jurídica, oferecendo uma visão abrangente das transformações estruturais no ambiente de negócios tecnológico.

No regime de apuração não cumulativo, a composição do preço de venda de serviços e produtos inclui tributos calculados por dentro, ou seja, integrados ao valor final cobrado do cliente. Na análise de um serviço de manutenção de software com valor líquido de 1000 reais, a estrutura tributária anterior à reforma exigia a incorporação de 104,22 reais relativos ao Programa de Integração Social e à Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social, além de 22,53 reais referentes ao Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza, totalizando um valor de nota fiscal de 1126,75 reais. Nesse modelo, a carga tributária nominal sobre o serviço era de aproximadamente 11%. Com a transição para o novo modelo em 2033, a sistemática de cálculo passa a ser por fora, conferindo maior transparência à composição do preço (Alcoforado, 2024).

Sob a nova regra, mantendo-se a mesma base de receita líquida de 1000 reais, a alíquota unificada de 26,5% do Imposto sobre Bens e Serviços e da Contribuição sobre Bens e Serviços incide diretamente sobre o valor do serviço, resultando em um montante de 265 reais de tributos e um valor final de nota fiscal de 1265 reais. Esse aumento expressivo na carga tributária nominal, que salta de 11% para 26,5%, evidencia um desafio crítico para o setor de serviços de tecnologia. Como a maior parte dos custos nesse segmento é composta por mão de obra, que não gera créditos tributários na nova sistemática, a alíquota cheia acaba incidindo sobre quase a totalidade do faturamento, resultando em um aumento real e direto do custo fiscal para o prestador de serviço.

Em contraste, a comercialização de produtos tecnológicos, como a venda de hardware, apresenta um comportamento distinto. No cenário anterior à reforma, uma operação de venda de hardware nacional com valor líquido de 1000 reais envolvia uma carga tributária sequencial e cumulativa em certos aspectos. O valor do produto, incluindo tributos por dentro, atingia 1343,82 reais, sobre o qual ainda incidia o Imposto sobre Produtos Industrializados de 15%, elevando o preço final ao consumidor para 1545,39 reais. A carga tributária total nessa operação era de 54,54% sobre o valor líquido, refletindo o peso do Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços, do Imposto sobre Produtos Industrializados e das contribuições sociais.

Com a implementação da reforma e a extinção do Imposto sobre Produtos Industrializados para a maioria dos casos, a venda do mesmo hardware passa a ser tributada exclusivamente pela alíquota de 26,5% do Imposto sobre Bens e Serviços e da Contribuição sobre Bens e Serviços. O valor final da nota fiscal seria reduzido para 1265 reais, representando uma queda substancial na carga tributária nominal de 54,54% para 26,5%. Essa redução favorece a competitividade da indústria tecnológica nacional, estimulando a produção e a comercialização de equipamentos ao desonerar a cadeia produtiva de tributos que anteriormente encareciam o produto final.

A análise da carga tributária efetiva aprofunda essa compreensão ao considerar o aproveitamento de créditos. No caso da indústria, a aquisição de insumos para a produção de uma máquina com valor líquido de 600 reais gerava, no modelo antigo, um crédito de 206,29 reais, resultando em uma carga tributária efetiva de 33,9% após o abatimento dos débitos na venda. No novo sistema, a aquisição do mesmo insumo gera um crédito de 159 reais. Ao vender o produto final por 1000 reais, o débito de 265 reais é compensado pelo crédito da entrada, resultando em um tributo líquido a pagar de 106 reais. Assim, a carga tributária efetiva para a indústria cai para aproximadamente 10,6%, confirmando que o setor industrial será o principal beneficiado pela simplificação e pela plena não cumulatividade (Meneguzzo e Ferreira, 2024).

Para o setor de serviços, a ausência de créditos significativos significa que a carga efetiva será muito próxima da carga nominal de 26,5%. Essa disparidade reforça a necessidade de as empresas de tecnologia revisarem suas estratégias de precificação para preservar a rentabilidade sem perder mercado. A uniformização proposta pela reforma busca a neutralidade fiscal, eliminando a distinção entre bens e serviços, conforme previsto na Lei Complementar 214 de 2025. Essa mudança está alinhada com modelos internacionais de tributação sobre o consumo, visando evitar que o sistema tributário influencie as decisões de alocação de recursos na economia.

Além dos impactos financeiros, a reforma tributária endereça questões jurídicas complexas que historicamente geram conflitos de competência. A análise de consultas tributárias da Secretaria da Fazenda e Planejamento do Estado de São Paulo revela a dificuldade de delimitar a incidência entre o Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços e o Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza em operações híbridas. A Resposta à Consulta 24762 de 2021, por exemplo, estabelece que a venda conjunta de hardware e software deve ser tributada pelo imposto estadual, pois o programa de computador, ao ser integrado ao equipamento, passa a ser considerado parte de uma mercadoria. Já a Resposta 26864 de 2022, alinhada ao entendimento do Supremo Tribunal Federal, reafirma que o licenciamento de software, seja ele padronizado ou personalizado, configura prestação de serviço sujeita ao imposto municipal.

Essas distinções, muitas vezes sutis, alimentam disputas judiciais prolongadas e geram insegurança para as empresas (Oliveira, 2020). A unificação dos tributos sob a égide do Imposto sobre Bens e Serviços elimina a necessidade de classificar a operação estritamente como mercadoria ou serviço para fins de definição da competência tributária, uma vez que ambos estarão sujeitos à mesma regra e alíquota. A Resposta à Consulta 28786 de 2023 destaca a dificuldade atual em definir a competência em modelos de negócios modernos, sugerindo a análise da natureza preponderante da obrigação. Com a reforma, essa complexidade interpretativa tende a ser mitigada, promovendo maior segurança jurídica e reduzindo o custo de conformidade para as organizações tecnológicas.

A transição para o novo modelo, contudo, não está isenta de riscos. A ausência de dispositivos expressos na Lei Complementar 214 de 2025 que excluam o Imposto sobre Bens e Serviços e a Contribuição sobre Bens e Serviços da base de cálculo de tributos remanescentes durante o período de transição pode gerar novas incertezas. Existe o receio de que ocorra a incidência de tributos sobre tributos, elevando temporariamente a carga fiscal de forma imprevista. Apesar disso, a proposta de um Imposto sobre Valor Agregado inspirado em modelos da Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Econômico representa um avanço na modernização do ambiente de negócios brasileiro, exigindo que a sociedade e as empresas se adaptem a uma nova realidade de transparência e racionalidade fiscal (Souza, 2024).

A análise dos dados e das normas evidencia que a reforma tributária promoverá uma redistribuição do ônus fiscal dentro do setor de tecnologia. Enquanto a produção e venda de equipamentos ganham fôlego com a redução da carga e a simplificação de créditos, a prestação de serviços puros enfrentará uma pressão de custos sem precedentes. As empresas precisarão investir em gestão tributária estratégica para navegar no período de transição e otimizar suas operações sob o novo regime. A eficácia da reforma dependerá da capacidade do Estado em garantir que a promessa de neutralidade e simplificação se traduza em um sistema menos litigioso e mais favorável ao investimento produtivo no longo prazo.

Conclui-se que o objetivo foi atingido, uma vez que a análise demonstrou que a reforma tributária, ao instituir o Imposto sobre Bens e Serviços e a Contribuição sobre Bens e Serviços, provocará impactos profundamente distintos entre os segmentos de produtos e serviços no setor de tecnologia. Para a indústria de hardware, a substituição do modelo atual por uma alíquota unificada e a extinção do Imposto sobre Produtos Industrializados representam uma redução significativa da carga tributária efetiva, que pode cair de 33,9% para 10,6%, fortalecendo a competitividade e simplificando o aproveitamento de créditos. Em contrapartida, as empresas prestadoras de serviços de tecnologia enfrentarão um cenário desafiador, com a elevação da carga nominal de 11% para 26,5%, sem a contrapartida de créditos tributários relevantes devido à natureza de seus custos operacionais. Apesar dessa assimetria financeira, a unificação dos tributos sobre o consumo promete mitigar conflitos históricos de competência entre estados e municípios, conferindo maior segurança jurídica e previsibilidade para operações híbridas e digitais. A transição para o modelo de Imposto sobre Valor Agregado exige, portanto, que as organizações do setor tecnológico reavaliem suas estruturas de custos e estratégias de mercado para se adaptarem a um ambiente fiscal mais transparente, porém mais oneroso para o segmento de serviços.

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Resumo executivo oriundo de Trabalho de Conclusão de Curso da Especialização em Gestão Tributária do MBA USP/Esalq

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