Reforma Tributaria: Impactos y Desafíos para el Productor Rural Persona Física por Medio del Sistema IVA Dual

João Paulo Freitas Da Silva; Raissa Alvares De Matos Miranda

DOI: 10.22167/2675-6528-202603034

Artículo derivado del Trabajo de Conclusión de Curso (TCC), con contenido basado en el trabajo original del alumno y adaptado al formato editorial de la Revista E&S con el apoyo de la herramienta ResumeAI, solución de inteligencia artificial desarrollada por el Instituto Pecege para síntesis y organización textual.

Resumen

El estudio analizó los posibles impactos de la Reforma Tributaria brasileña sobre el Productor Rural Persona Física, comparando el sistema tributario vigente y el modelo del IVA Dual, compuesto por la CBS y el IBS. La investigación tuvo como objetivo examinar una operación específica de venta interestatal de 164 bovinos hembras destinados al sacrificio, realizada por un productor en Goiás a un frigorífico en São Paulo. Se utilizó un enfoque cualitativo, descriptivo, explicativo y aplicado, con investigación documental basada en documentos fiscales, contables y operativos. Se compararon el ICMS efectivamente liquidado en el escenario vigente y el escenario base proyectado del IVA Dual, adoptando la alícuota estimada del 25,45% como premisa de simulación. En la operación analizada, el valor de los tributos pasó de R$ 71.425,42 en el escenario vigente a R$ 187.014,09 en el escenario base proyectado. Se concluyó que, en las condiciones y premisas adoptadas, la Reforma Tributaria tiende a elevar la carga tributaria de la operación. El resultado puede servir como referencia para productores rurales que realicen operaciones similares y estén sometidos a condiciones tributarias y operativas equivalentes, no debiendo ser aplicado automáticamente a situaciones distintas ni considerado una previsión definitiva.

Palabras clave: Agronegocio; Actividad Rural; Carga Tributaria; Sistema Tributario.

1. Introducción

El sistema tributario brasileño es ampliamente reconocido por su elevada complejidad, caracterizada por una estructura fragmentada, la multiplicidad de tributos y la superposición de normas. Este escenario compromete la transparencia, la neutralidad y la previsibilidad del sistema (Campos, 2022). La proliferación de regímenes especiales, excepciones legales y obligaciones accesorias amplía la inseguridad jurídica y eleva los costos de cumplimiento, dificultando el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes (Uchôa, 2022).

Adicionalmente, la autonomía normativa de las entidades federativas, especialmente en lo que se refiere al Impuesto sobre Operaciones relativas a la Circulación de Mercancías y sobre Prestaciones de Servicios de Transporte Interestatal e Intermunicipal y de Comunicación (ICMS), contribuye a la fragmentación del sistema y a la creación de distorsiones económicas. Tales distorsiones impactan negativamente la eficiencia de las actividades productivas y el ambiente de negocios en el país (Carrazza, 2019). Este complejo escenario afecta de forma directa al sector agropecuario, que ejerce un papel estratégico en la economía brasileña.

El agronegocio se configura como uno de los principales motores del crecimiento económico nacional, influyendo en la generación de ingresos, empleo y divisas, de modo que la estructura de su tributación impacta directamente los costos de producción y la competitividad del sector (Bacha, 2018). Estudios del Centro de Estudios Avanzados en Economía Aplicada (Cepea) y de la Confederación de la Agricultura y Pecuaria de Brasil (CNA) indican que, en 2025, el Producto Interno Bruto (PIB) del agronegocio deberá representar aproximadamente el 30% del Producto Interno Bruto brasileño, impulsado, sobre todo, por los segmentos de la agricultura y la ganadería. Tal relevancia refuerza la necesidad de un análisis criterioso de los efectos de las políticas fiscales sobre el sector.

Con la promulgación de la Enmienda Constitucional nº 132/2023 (Brasil, 2023), que instituyó la sustitución del Programa de Integración Social (PIS), de la Contribución para el Financiamento de la Seguridad Social (COFINS), del Impuesto sobre Productos Industrializados (IPI), del Impuesto sobre Operaciones relativas a la Circulación de Mercancías y sobre Prestaciones de Servicios de Transporte Interestatal e Intermunicipal y de Comunicación (ICMS) y del Impuesto sobre Servicios de Cualquier Naturaleza (ISSQN) por la Contribución sobre Bienes y Servicios (CBS) y por el Impuesto sobre Bienes y Servicios (IBS), en el modelo de Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) dual, se intensifica la necesidad de un análisis previo y comparativo entre la sistemática vigente y la nueva estructura tributaria.

El cambio propuesto suscita interrogantes sobre sus efectos reales en el Productor Rural Persona Física, especialmente en lo que se refiere a la posibilidad de generar beneficios o nuevas cargas, como el aumento de la carga tributaria y de las obligaciones accesorias. En este contexto, el estudio profundo de los sistemas tributarios se revela fundamental para identificar potenciales impactos económicos en el sector agropecuario, prevenir situaciones de sobrecarga fiscal y permitir que los contribuyentes adopten estrategias de planificación y cumplimiento.

El conocimiento previo de las implicaciones normativas y operativas de la reforma posibilita una mayor seguridad jurídica y preparación para eventuales efectos económicos futuros, exigiendo una mayor planificación por parte de los contribuyentes (Martins, 2019). Se destaca la importancia de la actuación de profesionales especializados en el área tributaria, especialmente del contador, cuya asesoría técnica es esencial para la adecuada adaptación a las nuevas exigencias legales.

Ante la relevancia de los análisis comparativos entre el sistema tributario vigente y el propuesto por la Reforma Tributaria, surge el siguiente problema de investigación: considerando una operación interestatal de venta de ganado bovino para sacrificio, ¿el sistema propuesto por la Reforma Tributaria resulta ventajoso para el Productor Rural Persona Física desde la perspectiva tributaria, en comparación con el sistema vigente? La necesidad de comprender los impactos de la reforma en el sector agropecuario, vital para la economía nacional, justifica la realización de este estudio. Así, el objetivo general de este estudio es analizar los impactos de la Reforma Tributaria sobre el Productor Rural Persona Física, a la luz de la Enmienda Constitucional nº 132/2023 (Brasil, 2023) y la Ley Complementaria nº 214/2025 (Brasil, 2025), mediante la comparación entre el sistema tributario actual y el modelo del Impuesto sobre el Valor Agregado dual, considerando los reflejos sobre la carga tributaria, las obligaciones accesorias y los efectos económicos de una operación específica de venta interestatal de ganado bovino destinado al sacrificio. Se busca, además, evaluar en qué medida los resultados pueden servir como referencia para productores rurales que realicen operaciones equivalentes y estén sometidos a condiciones tributarias y operacionales similares, independientemente de la existencia de vínculo societario o familiar con el adquirente.

2. Material y Métodos

El presente estudio se caracterizó como una investigación de enfoque cualitativo, de naturaleza predominantemente descriptiva y explicativa, con finalidad aplicada, según las clasificaciones de Lakatos y Marconi (2017) y Gil (2017). La investigación buscó analizar los impactos de la Reforma Tributaria sobre el Productor Rural Persona Física en el contexto de la implementación del Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA) dual, con el propósito de subsidiar la comprensión del problema y contribuir a la proposición de soluciones prácticas relacionadas con la gestión tributaria y la conformidad fiscal.

Se describió la sistemática tributaria vigente y las modificaciones introducidas por la Enmienda Constitucional nº 132/2023 (Brasil, 2023) y por la Ley Complementaria nº 214/2025 (Brasil, 2025). Se explicaron las relaciones de causa y efecto de estos cambios sobre la carga tributaria, las obligaciones accesorias y la gestión fiscal del contribuyente rural, utilizándose la investigación documental basada en fuentes primarias y secundarias.

La unidad de análisis consistió en una operación específica de venta interestatal de 164 bovinos hembras destinados al sacrificio. Dicha operación fue realizada por un Productor Rural Persona Física, ubicado en el municipio de Itarumã, Goiás, para un frigorífico adquirente situado en el municipio de Estrela d’Oeste, São Paulo. El productor rural analizado era socio de un grupo económico familiar y mantenía una relación comercial típica con el frigorífico, siendo esta una condición circunstancial al estudio y no el fundamento del análisis.

La recolección de datos se basó en investigación documental, utilizando documentos digitales internos de la organización empresarial y del productor rural, referentes al ejercicio de 2025. Para el Productor Rural Persona Física, se analizaron Notas Fiscales Electrónicas de salida (nºs 192, 206, 207 y 208, emitidas en octubre de 2025), Notas Fiscales complementarias de valor, Guías de Tránsito Animal (GTA), Documentos de Recaudación de Ingresos Estatales (DARE ICMS) y Extractos de Movimiento de bovinos de la Agencia Goiana de Defensa Agropecuaria (Agrodefesa).

Para el frigorífico comprador, se examinaron Notas Fiscales Electrónicas, resúmenes de sacrificio, libros fiscales de entrada y de cálculo del Impuesto sobre Operaciones relativas a la Circulación de Mercancías y sobre Prestaciones de Servicios de Transporte Interestatal e Intermunicipal y de Comunicación (ICMS), información extraída del Sistema Público de Escrituración Digital (SPED), especialmente de la Escrituración Fiscal Digital del ICMS (EFD-ICMS), balance general, demostraciones contables e informes de nómina.

El desarrollo de la investigación se estructuró en tres fases complementarias. La Fase A, denominada Análisis del Sistema Tributario Vigente, tuvo como objetivo demostrar el escenario de la tributación aplicable al Productor Rural Persona Física en el modelo actual. En esta etapa, se identificaron y describieron los tributos incidentes, así como se analizó su naturaleza e impactos económicos en el estudio de caso, con base en los datos primarios extraídos de los documentos fiscales, contables y operacionales.

La Fase B, titulada Simulaciones por la Nueva Sistemática (IVA Dual), consistió en la realización de simulaciones tributarias con base en el modelo instituido por la Reforma Tributaria. Se consideró la aplicación de la Contribución sobre Bienes y Servicios (CBS) y del Impuesto sobre Bienes y Servicios (IBS), que componen los tributos del nuevo sistema sobre el consumo. Los cálculos de la carga tributaria proyectada se efectuaron con base en las proyecciones de alícuotas estándar divulgadas por la Secretaría Extraordinaria de la Reforma Tributaria del Ministerio de Hacienda (SERT MF, 2023), adoptándose la alícuota estimada de 25,45% para fines de simulación.

Finalmente, la Fase C, denominada Análisis Comparativo, consistió en la comparación entre los resultados obtenidos en las Fases A y B. Se examinaron las diferencias relativas a la carga tributaria efectiva que incide en la operación de venta de bovinos hembra destinados al sacrificio, así como los posibles efectos económicos y operativos para el Productor Rural Persona Física, con base en los valores obtenidos. A efectos de organización y claridad analítica, los datos fueron consolidados, permitiendo la visualización de la variación de la carga tributaria y el análisis crítico de los impactos de la transición entre los modelos.

El estudio se realizó con base en datos reales, cuyo acceso fue autorizado formalmente mediante un Término de Anuencia firmado por los responsables legales de las entidades analizadas. Los datos fueron tratados con sigilo y utilizados exclusivamente para fines académicos y científicos, preservando la confidencialidad de las informaciones económico-financieras y la identidad de los involucrados. No se realizaron entrevistas, intervenciones o recolección de datos con seres humanos de forma directa, razón por la cual el estudio no se encuadró en las hipótesis de sumisión obligatoria al Comité de Ética en Investigación, en los términos de la Resolución CNS n° 466/2012. Se observaron los principios éticos de transparencia, responsabilidad y uso adecuado de las informaciones obtenidas.

3. Resultados y Discusión

La presente sección detalla los hallazgos de la investigación, que tuvo como objetivo analizar los impactos de la Reforma Tributaria sobre el Productor Rural Persona Física, comparando el sistema tributario vigente con el modelo del Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA) dual. Inicialmente, se presentan las características de la operación de venta interestatal de bovinos para sacrificio y de las entidades involucradas, según los datos extraídos de documentos fiscales, contables y operativos. A continuación, se procede al análisis de la tributación en el escenario actual, con foco en el Impuesto sobre Operaciones relativas a la Circulación de Mercancías y sobre Prestaciones de Servicios de Transporte Interestatal e Intermunicipal y de Comunicación (ICMS), y a la simulación de la carga tributaria bajo el nuevo modelo del IVA dual, compuesto por la Contribución sobre Bienes y Servicios (CBS) y por el Impuesto sobre Bienes y Servicios (IBS). Finalmente, los resultados se comparan y discuten a la luz del referencial teórico y de las premisas adoptadas.

Para contextualizar el análisis, la investigación se basó en una operación real de venta interestatal de 164 bovinos hembra, con una edad superior a 36 meses, destinados al sacrificio. Esta operación fue realizada por un Productor Rural Persona Física ubicado en Itarumã, Goiás, teniendo como adquirente un frigorífico situado en Estrela d’Oeste, São Paulo. El frigorífico, parte de un grupo económico familiar, presentó una facturación bruta total de aproximadamente R$ 3,3 mil millones en el ejercicio de 2025, con un promedio de 3.000 empleos directos. La filial específica objeto del estudio facturó cerca de R$ 2 mil millones, empleando a 2.000 colaboradores en el mismo período, evidenciando su expresiva relevancia económica.

La propiedad rural analizada, también vinculada al mismo grupo familiar, registró una facturación bruta aproximada de R$ 8,5 millones en 2025, con una movilización de cerca de 6.000 cabezas de ganado bovino. Los datos de la operación específica de venta de los 164 bovinos fueron consolidados a partir de facturas electrónicas de salida (R$ 567.310,00) y facturas complementarias de valor (R$ 167.519,42), totalizando un valor de operación de R$ 734.829,42. Estos valores fueron fundamentales para la apuración de los tributos incidentes en ambos escenarios, permitiendo una comparación precisa de la carga tributaria efectiva.

Análisis del Sistema Tributario Vigente (Fase A)

En el sistema tributario vigente, el análisis de la operación de venta interestatal de bovinos hembra demostró que la tributación sobre el consumo para el Productor Rural Persona Física se concentra exclusivamente en el ICMS. Según la Resolución del Senado Federal nº 22/1989 (Brasil, 1989), la alícuota interestatal aplicable a la salida de bovinos de Goiás a São Paulo es del 12% sobre el valor total de la operación. Esta alícuota es un componente directo del cálculo del impuesto debido, que tradicionalmente se calcula “por dentro”, es decir, el valor del tributo ya está incluido en la base de cálculo de la operación, influyendo en el precio final.

Adicionalmente, la legislación estatal de Goiás, por medio de la Instrucción Normativa del Gabinete del Secretario de Hacienda (IN GSF) n° 673/2004 (Goiás, 2004), concede un crédito presunto de ICMS del 19% sobre el valor del impuesto debido para operaciones con bovinos del sexo femenino, cuando estén sujetas a la alícuota del 12%. Este beneficio fiscal tiene como objetivo reducir la carga tributaria e incentivar el sector agropecuario, reflejando una política de desgravación específica para esta actividad económica en el estado de origen.

La aplicación de la tasa interestatal del 12% sobre el valor total de la operación (R$ 734.829,42) resultó en un ICMS interestatal de R$ 88.179,53. Tras la aplicación del crédito presunto del 19% sobre este valor, que correspondió a R$ 16.754,11, el ICMS efectivamente debido en la operación fue de R$ 71.425,42. Este monto representa la carga tributaria efectiva soportada por el Productor Rural Persona Física bajo el régimen actual, demostrando la importancia de los beneficios fiscales en la composición del costo tributario.

En relación con los tributos federales, se observó que el Productor Rural Persona Física no se clasifica como contribuyente del Programa de Integración Social (PIS) y de la Contribución para el Financiamiento de la Seguridad Social (COFINS), dado que estas contribuciones inciden predominantemente sobre los ingresos brutos de personas jurídicas (Brasil, 1970; Brasil, 1991; Brasil, 2002; Brasil, 2003). De la misma manera, no hay incidencia del Impuesto sobre Productos Industrializados (IPI), ya que la actividad se restringe a la producción primaria, sin procesos de industrialización (Brasil, 2010).

En el ámbito municipal y distrital, el Productor Rural Persona Física tampoco se califica como contribuyente del Impuesto sobre Servicios de Cualquier Naturaleza (ISSQN), dado que este impuesto incide sobre la prestación de servicios (Brasil, 2003). De esta forma, el análisis de la tributación sobre el consumo en el sistema vigente, para el caso estudiado, se limitó a la incidencia del ICMS, siendo los demás tributos sobre el consumo no aplicables a la naturaleza jurídica y a la actividad del productor rural en cuestión. La carga tributaria efectiva total de la operación, considerando solo el ICMS después de los créditos presumidos, fue del 9,72% sobre el valor de la venta de los animales.

Simulaciones por la Nueva Sistemática (IVA Dual) (Fase B)

La segunda fase de la investigación se centró en la simulación de la tributación bajo el modelo del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) dual, según lo establecido por la Enmienda Constitucional nº 132/2023 (Brasil, 2023) y regulado por la Ley Complementaria nº 214/2025 (Brasil, 2025). Este nuevo sistema prevé la sustitución de diversos tributos existentes por la Contribución sobre Bienes y Servicios (CBS) y el Impuesto sobre Bienes y Servicios (IBS), que incidirán de forma no acumulativa sobre bienes y servicios.

Para la simulación, se adoptó la tasa estándar proyectada del 25,45% para la incidencia conjunta del CBS y del IBS. Esta premisa se basó en estudios de la Secretaría Extraordinaria de la Reforma Tributaria del Ministerio de Hacienda (SERT MF, 2023), que indicaron un escenario factible para la tasa total, pudiendo variar hasta el 27% en un escenario más conservador. Es importante destacar que esta tasa es una estimación y se utilizó exclusivamente para fines analíticos y comparativos en este estudio, sujeta a futuras definiciones regulatorias.

A diferencia del ICMS, que se calcula “por dentro”, el CBS y el IBS, en el modelo simulado, se aplicaron “por fuera” sobre el valor de la operación. Esto significa que el tributo se añade al precio del bien o servicio, sin integrar su propia base de cálculo. Esta metodología de incidencia representa un cambio estructural significativo en la formación de los precios y en la transparencia de la carga tributaria, impactando directamente el valor final de la transacción para el adquirente y la percepción de la carga fiscal por el contribuyente.

Al aplicar la alícuota proyectada del 25,45% sobre el valor total de la operación de R$ 734.829,42, el monto total de tributos determinado en el escenario del IVA dual alcanzó R$ 187.014,09. Este valor corresponde a una carga tributaria efectiva del 25,45% sobre la venta de bovinos destinados al sacrificio. Este resultado demuestra la lógica del nuevo modelo, que busca una incidencia amplia y uniforme sobre el consumo, independientemente de la condición del Productor Rural Persona Física, eliminando las particularidades y beneficios fiscales sectoriales existentes en el sistema actual.

Análisis Comparativo y Discusión de los Resultados (Fase C)

La comparación entre los resultados obtenidos en los dos escenarios reveló una elevación significativa de la carga tributaria para el Productor Rural Persona Física en la operación analizada. En el sistema tributario vigente, el valor total de tributos determinado fue de R$ 71.425,42, correspondiente a una carga tributaria efectiva del 9,72%. Ya en el escenario simulado del IVA dual, el valor total de tributos proyectado fue de R$ 187.014,09, con una carga tributaria efectiva del 25,45%. Esta diferencia representa un aumento de R$ 115.588,67 en el monto de tributos y un incremento de 15,73 puntos porcentuales en la carga tributaria efectiva.

Esta elevación de la carga tributaria puede atribuirse principalmente a la sustitución de un régimen con crédito presunto de ICMS, que reducía significativamente la carga fiscal en el sistema actual, por un modelo de IVA dual con una alícuota estándar amplia y uniforme. La ausencia de beneficios fiscales específicos para el sector agropecuario en el escenario proyectado, combinada con la incidencia “por fuera” de los nuevos tributos, contribuye al aumento del costo tributario de la operación. La transición de un sistema fragmentado a un impuesto sobre el valor agregado unificado, aunque busca simplificación y neutralidad, puede generar impactos desfavorables para sectores que hoy se benefician de regímenes especiales.

Los hallazgos de este estudio dialogan con la literatura que discute los impactos de la implementación de modelos de impuesto sobre el valor agregado. Appy (2019) destaca que los sectores intensivos en insumos y con historial de regímenes especiales tienden a experimentar un aumento relativo de la carga tributaria en ausencia de mecanismos compensatorios adecuados, lo que incluye segmentos relevantes del agronegocio. La operación de venta de bovinos, que actualmente se beneficia de créditos presumidos de ICMS, ejemplifica esta tendencia, donde la eliminación de tales beneficios resulta en una mayor carga fiscal.

En línea con esta perspectiva, Schoueri y Zilveti (2020) enfatizan que la sustitución de beneficios fiscales sectoriales por una tributación amplia sobre el consumo puede generar una redistribución de la carga tributaria a lo largo de las cadenas productivas. Agentes económicos menos verticalizados, como el Productor Rural Persona Física, pueden sentir una mayor presión, ya que la capacidad de trasladar integralmente el aumento de los costos tributarios a lo largo de la cadena puede ser limitada, afectando su competitividad y márgenes de beneficio.

Es fundamental destacar que los resultados presentados están condicionados a las premisas específicas de la simulación. La operación analizada involucró la venta de 164 bovinos hembras, con documentación específica, perfil de productor rural persona física y condiciones comerciales determinadas. Además, la alícuota estimada de 25,45% para CBS e IBS es una proyección y puede ser alterada por futuras regulaciones. Por lo tanto, la aplicabilidad de estos hallazgos deriva de la equivalencia de las condiciones operacionales y tributarias, y no de la identidad societaria o de otros factores no directamente relacionados con la operación.

El análisis no puede ser reproducido automáticamente para otras operaciones, estados, productos, adquirentes, beneficios fiscales o regímenes jurídicos, ya que cada contexto tiene sus particularidades que pueden alterar significativamente la carga tributaria efectiva. Sin embargo, el estudio sirve como referencia para productores rurales persona física que realicen operaciones similares y estén sometidos a condiciones tributarias y operativas equivalentes, independientemente de vínculos societarios o familiares con el adquirente, ofreciendo un panorama de los potenciales impactos de la reforma.

Ante el escenario de potencial aumento de la carga tributaria y del cambio en la lógica de incidencia de los tributos, la actuación de profesionales especializados en tributación, como el contador, se vuelve aún más crucial. La asesoría técnica es esencial para la correcta interpretación de la nueva legislación, el cumplimiento de las obligaciones accesorias, la simulación de escenarios, la identificación de oportunidades lícitas de ahorro fiscal y la estructuración de estrategias de planificación tributaria que mitiguen riesgos y eviten la sobrecarga fiscal, garantizando la sostenibilidad económica de la actividad rural.

En resumen, la investigación demostró que, para la operación específica de venta interestatal de bovinos hembra por un Productor Rural Persona Física, la transición del sistema tributario vigente al modelo del IVA dual, con la alícuota proyectada del 25,45%, tiende a resultar en una elevación sustancial de la carga tributaria. Este cambio, impulsado por la eliminación de beneficios fiscales y por la nueva metodología de incidencia, exige de los productores rurales una planificación tributaria profunda y una adaptación rigurosa a las nuevas exigencias legales y operacionales, con el soporte de profesionales especializados, para mitigar los impactos económicos y preservar la viabilidad de sus actividades.

4. Conclusión

El estudio analizó los impactos de la Reforma Tributaria brasileña sobre el Productor Rural Persona Física, mediante la comparación entre el sistema tributario vigente y el modelo del Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA) dual, compuesto por la Contribución sobre Bienes y Servicios (CBS) y el Impuesto sobre Bienes y Servicios (IBS), en una operación específica de venta interestatal de bovinos hembras para sacrificio. Se verificó que, en el escenario vigente, la carga tributaria efectiva sobre la operación fue de R$ 71.425,42, correspondiente a 9,72% del valor de la venta, beneficiada por un crédito presumido de ICMS. En contraste, en la simulación del modelo del IVA dual, con la alícuota proyectada de 25,45%, el monto de tributos alcanzó R$ 187.014,09, representando una carga tributaria efectiva de 25,45%. Esta diferencia de R$ 115.588,67 y el aumento de 15,73 puntos porcentuales en la carga tributaria efectiva evidenciaron que, en las condiciones y premisas adoptadas, la Reforma Tributaria tiende a elevar sustancialmente la carga fiscal para el Productor Rural Persona Física en la operación analizada, principalmente por la sustitución de un régimen con beneficios fiscales por una tributación más amplia y uniforme.

La principal contribución de este estudio reside en ofrecer un panorama de los potenciales impactos de la Reforma Tributaria para productores rurales persona física que realizan operaciones similares de venta interestatal de bovinos, bajo condiciones tributarias y operacionales equivalentes, independientemente de vínculos societarios o familiares. Sin embargo, es fundamental reconocer que los resultados están condicionados a las premisas específicas de la simulación, como la alícuota proyectada del 25,45% para CBS e IBS y las particularidades de la operación analizada, no siendo aplicables automáticamente a contextos distintos. La transición al nuevo sistema exige mayor organización documental, control de las operaciones y una planificación tributaria profunda, adaptada al tamaño, naturaleza jurídica, ubicación, tipo de operación y estructura comercial de cada productor. Se recomienda que investigaciones futuras comparen diferentes perfiles de productores rurales y cadenas productivas, acompañando la evolución de la regulación de la Reforma Tributaria, y que la actuación de profesionales especializados, como el contador, sea valorizada para mitigar riesgos y garantizar la sostenibilidad económica de la actividad rural.

Referencias Bibliograficas

Bacha, C.J.C. 2018. Economia e Política Agrícola no Brasil. Alínea, Campinas, SP, Brasil.

Brasil. 2

Brasil. 2023. Emenda Constitucional nº 132, de 20 de dezembro de 2023. Altera o sistema tributário nacional e dá outras providências. Diário Oficial da União. seção 1, Brasília, DF, 21 dez. 2023. Disponível em: <https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/emendas/emc/emc132.htm>. Acesso em: 25 out. 2025.

Campos, C.A.A. 2023. Complexidade Tributária: Teoria e Prática. Anagrama, Rio de Janeiro, RJ, Brasil.

Carrazza, R.A. 2019. Curso de direito constitucional tributário. 31ed. Malheiros, São Paulo, SP, Brasil.

Martins, I.G.S. 2019. O sistema tributário na constituição. 14ed. Saraiva, São Paulo, SP, Brasil.

Uchôa, M. 2022. Complexidade Tributária, Ambiente de negócios e transparência: uma análise para países selecionados. Dialética, São Paulo, SP, Brasil.

Artículo proveniente del Trabajo de Conclusión de Curso de la Especialización en Gestión Tributaria del MBA USP/Esalq

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