Responsabilidad Social Corporativa y Ciudadanía Tributaria: la Asimetría del Reconocimiento Institucional

Flávia Roberta da Silva Santana; Marcus Vinicius da Silva Nunes

DOI: 10.22167/2675-6528-202602911

Artículo derivado del Trabajo de Conclusión de Curso (TCC), con contenido basado en el trabajo original del alumno y adaptado al formato editorial de la Revista E&S con el apoyo de la herramienta ResumeAI, solución de inteligencia artificial desarrollada por el Instituto Pecege para síntesis y organización textual.

Resumen

La responsabilidad social corporativa (RSC) en Brasil se ha asociado tradicionalmente con acciones voluntarias y filantrópicas, y el cumplimiento de las obligaciones tributarias rara vez se reconoce en este contexto. El estudio analizó cómo se percibe la dimensión tributaria en el campo de la RSC, considerando el papel de los incentivos fiscales y los cambios institucionales de la Reforma Tributaria de 2023, centrándose en la relación entre el cumplimiento fiscal y el reconocimiento simbólico de las prácticas de RSC. Se realizó una investigación cualitativa, descriptivo-exploratoria, mediante revisión bibliográfica, análisis legislativo, datos públicos e informes institucionales y ESG de seis grandes empresas brasileñas. Los resultados indicaron que la tributación, aunque materialmente relevante para la financiación pública, aparece en los informes empresariales principalmente en dimensiones económico-financieras, de gobernanza y transparencia fiscal. El pago regular de impuestos se mantuvo poco reconocido como componente de la RSC, mientras que las acciones voluntarias recibieron mayor destaque. Se concluyó que existe una asimetría persistente entre la contribución material de las empresas a la financiación estatal y su reconocimiento simbólico en el discurso de la responsabilidad social corporativa.

Palabras clave: Empresa Ciudadana; ESG; Reforma Tributaria; Responsabilidad Tributaria; Transparencia Fiscal.

1. Introducción

La tributación representa el principal mecanismo a través del cual el Estado financia las políticas públicas y garantiza los derechos fundamentales de la población. En el contexto brasileño, la carga tributaria es notablemente elevada y compleja, lo que puede, en ciertas circunstancias, fomentar la evasión fiscal y, consecuentemente, perjudicar el desarrollo económico y la justicia social.

Históricamente, la responsabilidad social corporativa se ha asociado con iniciativas voluntarias, como donaciones y patrocinios a proyectos culturales, deportivos y sociales. La literatura académica señala que estas acciones filantrópicas constituyeron una de las primeras manifestaciones del compromiso social de las empresas (Assis, 2010).

En Brasil, esta perspectiva, que tiende a ser más restringida, se vio reforzada por la creación de incentivos fiscales por parte del Estado. Leyes como la Rouanet, la del Audiovisual y los Fondos de los Derechos del Niño y del Adolescente (Brasil, 1990; Brasil, 1991; Brasil, 1993) permiten que parte del tributo debido se destine a proyectos sociales aprobados. Estos mecanismos contribuyen a asociar la actuación social de las empresas a acciones incentivadas y de mayor visibilidad.

Esta dinámica consolida la percepción de que la responsabilidad social corporativa está directamente ligada al apoyo a causas con beneficio fiscal. En contrapartida, el cumplimiento regular y transparente de las obligaciones tributarias, que es la base continua de la financiación de las políticas públicas y del funcionamiento estatal, permanece menos valorado en el discurso de la RSC (Nascimento, 2007).

La literatura académica corrobora la existencia de una asimetría entre el discurso y lo que efectivamente financia las políticas públicas. La tributación es un elemento central en la relación entre empresas y sociedad, pues viabiliza el funcionamiento de las instituciones públicas y sustenta la estructura de la actividad económica (Christensen y Murphy, 2004).

Estudios brasileños también relacionan la RSC con la responsabilidad fiscal, indicando que la actuación empresarial responsable incluye la contribución tributaria (Fadlalah et al., 2012). Sin embargo, la construcción de la responsabilidad social corporativa en el país aún se concentra en acciones voluntarias y filantrópicas, especialmente aquellas vinculadas a incentivos fiscales.

El cumplimiento regular de las obligaciones tributarias, aunque es la principal fuente de financiación de las políticas públicas, a menudo se trata como un deber legal, y no como una dimensión constitutiva de la RSC. Esta invisibilidad de la dimensión tributaria en el reconocimiento institucional de la responsabilidad social corporativa revela una posible asimetría entre lo que es socialmente valorado y lo que, de hecho, sustenta la financiación de las políticas públicas.

El concepto de empresa ciudadana, a su vez, abarca organizaciones cuya contribución al bien común no se limita a acciones voluntarias, sino que incluye el cumplimiento correcto, continuo y transparente de sus obligaciones tributarias. Considerando que los tributos son la principal fuente de financiación de las políticas públicas y de los derechos sociales, la negligencia de esta dimensión en el reconocimiento de la RSC es una cuestión relevante.

Paralelamente a este debate, Brasil atraviesa un proceso de reorganización de su sistema tributario con la aprobación de la Enmienda Constitucional nº 132/2023. Aunque esta reforma no tiene como objetivo directo redefinir la responsabilidad social corporativa, sus cambios en los mecanismos de recaudación y cumplimiento tributario resaltan el papel de los tributos en la financiación de las políticas públicas.

En este escenario, resulta oportuno revisar la forma en que la contribución tributaria de las empresas es reconocida o no en el debate sobre responsabilidad social corporativa. La brecha teórica y práctica reside en la falta de reconocimiento explícito del pago de tributos como parte integrante de la RSC, a pesar de su relevancia material para la financiación estatal.

La presente investigación se justifica por la necesidad de profundizar la comprensión sobre la asimetría entre la contribución material de la tributación para el financiamiento del Estado y su reconocimiento simbólico en el campo de la responsabilidad social corporativa. El estudio busca, así, analizar cómo la dimensión tributaria es reconocida en el campo de la responsabilidad social corporativa en Brasil, considerando el papel de los incentivos fiscales y los cambios institucionales derivados de la Reforma Tributaria de 2023, con foco en la relación entre el cumplimiento de las obligaciones tributarias y el reconocimiento simbólico de las prácticas de RSC.

2. Material y Métodos

La presente investigación se caracterizó como cualitativa, de naturaleza descriptivo-exploratoria, según el enfoque de Gil (2008). El estudio se fundamentó en análisis documental y revisión bibliográfica, buscando analizar la forma en que la responsabilidad social corporativa ha sido construida en Brasil, especialmente en lo que se refiere al reconocimiento del cumplimiento ético de las obligaciones tributarias como dimensión constitutiva de la RSC.

El período temporal adoptado para el análisis documental comprendió el período de diciembre de 2023 a diciembre de 2025. El hito inicial correspondió a la promulgación de la Enmienda Constitucional nº 132/2023, que reorganizó el sistema tributario brasileño. El período final consideró el período inmediatamente anterior al inicio de la fase de transición práctica del nuevo modelo, prevista para enero de 2026.

La revisión bibliográfica, a su vez, incorporó referencias posteriores que sintetizan debates académicos producidos a lo largo del período analizado, asegurando la inclusión de discusiones recientes sobre la relación entre responsabilidad social corporativa y tributación. No se estableció una delimitación temporal rígida para la revisión, priorizándose estudios relevantes y consolidados, con mayor concentración de publicaciones a partir de 2010.

Los procedimientos metodológicos adoptados se dividieron en cuatro ejes principales. En primer lugar, se realizó un análisis legislativo, centrado en la lectura y comparación del sistema tributario anterior con el nuevo arreglo instituido por la Enmienda Constitucional nº 132/2023. Este análisis enfatizó los cambios relacionados con la recaudación, el cumplimiento y los mecanismos de lucha contra la evasión fiscal.

En segundo lugar, se procedió a la revisión bibliográfica, orientada a la producción académica sobre responsabilidad social corporativa, responsabilidad tributaria, ciudadanía fiscal, ética empresarial y evasión fiscal. El objetivo fue identificar patrones interpretativos recurrentes y lagunas teóricas. Las búsquedas se realizaron en bases académicas como Google Académico y SciELO, utilizando descriptores como “responsabilidad social corporativa”, “empresa ciudadana”, “incentivos fiscales”, “filantropía” y “responsabilidad fiscal”.

La búsqueda inicial resultó en aproximadamente 50 publicaciones, incluyendo artículos científicos, trabajos académicos y capítulos de libros. Tras la selección, 12 estudios fueron considerados directamente relevantes para el análisis, excluyéndose trabajos con enfoque exclusivo en aspectos ambientales sin relación fiscal, contextos extranjeros sin conexión con Brasil, o de carácter estrictamente opinativo. Estos 12 estudios fueron leídos integralmente e interpretados cualitativamente.

El tercer eje consistió en el análisis de datos públicos y documentos institucionales, a partir de información divulgada por organismos oficiales, como el Tesoro Nacional. Se examinaron las ediciones del Resultado del Tesoro Nacional (RTN) correspondientes a los cierres del ejercicio fiscal de 2023, 2024 y 2025, con foco en la estructura de la recaudación y su papel en la financiación de las políticas públicas en la esfera federal.

Finalmente, se realizó el análisis de las prácticas empresariales, a través de la lectura de informes institucionales e informes ESG divulgados por empresas brasileñas de gran envergadura. Se examinaron documentos referentes al ejercicio de 2024 de seis empresas: Natura &Co, Itaú Unibanco, Magazine Luiza, Cogna Educação, Telefônica Brasil y Teleperformance. Adicionalmente, se analizó la Política de Medio Ambiente y Sostenibilidad de Teleperformance Brasil.

La selección de las empresas se realizó mediante un muestreo no probabilístico de carácter intencional, considerando la disponibilidad de información pública en informes de sostenibilidad o institucionales que contuvieran datos sobre prácticas de responsabilidad social y gobernanza corporativa. El estudio no tuvo como objetivo establecer rankings ni evaluaciones comparativas de desempeño, sino identificar patrones recurrentes en la construcción discursiva de la RSC y su relación con la dimensión tributaria.

El análisis de los datos se realizó mediante análisis de contenido cualitativo e interpretativo, según Bardin (2011). El proceso se estructuró en etapas de preanálisis, exploración del material y tratamiento de los resultados. En la preanálisis, se realizó una lectura exploratoria del corpus para identificar patrones en el enfoque de la RSC y la dimensión tributaria, a partir de los cuales se definieron categorías analíticas.

Las categorías analíticas se basaron en la revisión bibliográfica e incluyeron: (i) visibilidad tributaria, para identificar la presencia y forma de presentación de referencias a tributos en los informes (Meira, 2024); (ii) cumplimiento y transparencia fiscal, para examinar referencias al cumplimiento de las obligaciones, conducta fiscal y divulgación de información (Fadlalah et al., 2012; Antonik, 2016); (iii) incentivos fiscales e inversión social, para identificar la asociación de beneficios fiscales a proyectos sociales (Assis, 2010); y (iv) reconocimiento de la dimensión tributaria en la RSC, para verificar si el pago regular de tributos se presenta como parte de la responsabilidad social corporativa (Christensen y Murphy, 2004; Davis et al., 2016; Kovermann y Velte, 2021; Araújo et al., 2024; Velte, 2026).

La codificación del material fue realizada manualmente por la investigadora. La unidad de análisis fueron los informes institucionales y ESG, y la unidad de registro, los fragmentos textuales, indicadores y referencias temáticas relacionadas con la dimensión tributaria y la RSC. Se excluyeron contenidos estrictamente operacionales o financieros sin relación con las categorías definidas, así como información socioambiental que no contribuía a la comprensión de la dimensión tributaria en la RSC.

Tras la identificación de los registros pertinentes, cada ocurrencia fue clasificada de acuerdo con las categorías establecidas. La interpretación cualitativa consideró el contexto en el que los contenidos aparecían en los documentos y su relación con el problema de investigación. La codificación e interpretación fueron realizadas exclusivamente por la investigadora, sin doble codificación independiente.

Para la organización de los datos, los hallazgos fueron sistematizados en una estructura analítica relacional, que permitió articular los datos empíricos al marco teórico. Esta estructura comparó la base material de la financiación estatal con el reconocimiento simbólico de la RSC, considerando dimensiones como tipo de contribución social, naturaleza, impacto social colectivo, visibilidad y narrativa predominante. Adicionalmente, se caracterizaron los regímenes tributarios (Lucro Real, Lucro Presumido y Simples Nacional) en relación con la estructura normativa, acceso a incentivos fiscales, cumplimiento tributario y divulgación de prácticas de RSC.

3. Resultados y Discusión

La presente sección de Resultados y Discusión integra los hallazgos de la investigación, articulando el análisis legislativo, la revisión bibliográfica, los datos públicos y las prácticas empresariales para comprender cómo la dimensión tributaria es reconocida en el campo de la responsabilidad social corporativa (RSC) en Brasil. Los resultados revelan una asimetría persistente entre la contribución material de las empresas a la financiación estatal y su reconocimiento simbólico en el discurso de la RSC, influenciada por el papel de los incentivos fiscales y por los cambios institucionales de la Reforma Tributaria de 2023. La discusión se organiza en subtemas que reflejan las etapas metodológicas del estudio, permitiendo un análisis en profundidad de cada dimensión.

Resultados del Análisis Legislativo

El análisis legislativo de la Enmienda Constitucional nº 132/2023 demostró una reorganización estructural del sistema tributario brasileño, con la sustitución de tributos fragmentados por un modelo de Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) dual, compuesto por el Impuesto sobre Bienes y Servicios (IBS) y la Contribución sobre Bienes y Servicios (CBS). Este nuevo arreglo tiene como objetivo la simplificación y racionalización de la tributación sobre el consumo, sustituyendo impuestos como ICMS, ISSQN, PIS y COFINS. La reforma incorpora mecanismos de no acumulatividad plena, la posibilidad de “split payment” y el uso intensivo de registros digitales, lo que fortalece la conformidad y la trazabilidad de las operaciones económicas, según lo previsto en la Ley Complementaria nº 214, sancionada en 2025.

Estos elementos indican que el nuevo marco normativo amplía la capacidad de monitoreo y transparencia de las relaciones económicas, creando un ambiente institucional más favorable a la observación de las prácticas de cumplimiento tributario. Aunque la Reforma Tributaria no tiene como objetivo directo redefinir los parámetros de la RSC, el fortalecimiento de los mecanismos de trazabilidad y de transparencia fiscal puede influir, a medio y largo plazo, en la forma en que el cumplimiento de las obligaciones tributarias es percibido en el debate público e institucional sobre RSC. La reforma, al reposicionar la recaudación y el cumplimiento tributario como centrales, cuestiona la construcción tradicional de la RSC, abriendo espacio para la incorporación de la responsabilidad tributaria en este campo.

Los hallazgos legislativos, por lo tanto, indican que la Reforma Tributaria puede contribuir a la creación de condiciones institucionales favorables al reconocimiento de la responsabilidad tributaria como dimensión relevante de la RSC. Sin embargo, este reconocimiento aún no se ha materializado de forma explícita en el plano discursivo empresarial en el período analizado. La menor tolerancia a prácticas desvinculadas del cumplimiento regular de las obligaciones fiscales, reforzada por la nueva legislación, sugiere un cambio de paradigma que, aunque incipiente, puede reconfigurar el entendimiento de la actuación socialmente responsable de las empresas en el futuro.

Resultados de la Revisión Bibliográfica

La revisión bibliográfica reveló que la responsabilidad social corporativa en Brasil ha estado históricamente asociada a acciones voluntarias y filantrópicas, como donaciones y patrocinios a proyectos culturales y sociales, a menudo vinculadas a incentivos fiscales (Assis, 2010). Esta perspectiva se ve reforzada por mecanismos estatales que permiten dirigir parte del tributo debido a proyectos aprobados, consolidando la idea de que la RSC está ligada a causas con beneficio fiscal y mayor visibilidad. En contrapartida, el cumplimiento regular y transparente de las obligaciones tributarias, que es la base de la financiación de las políticas públicas, permanece menos valorado en el discurso de la RSC (Nascimento, 2007).

La literatura académica corrobora la existencia de una asimetría entre el discurso y lo que efectivamente financia las políticas públicas. Christensen y Murphy (2004) destacan la tributación como elemento central en la relación entre empresas y sociedad, esencial para el funcionamiento de las instituciones públicas y el sostenimiento de la actividad económica. En el contexto brasileño, Fadlalah et al. (2012) relacionan la RSC a la responsabilidad fiscal, indicando que la actuación empresarial responsable incluye la contribución tributaria. Sin embargo, la construcción de la RSC en el país aún se concentra en acciones voluntarias y filantrópicas, especialmente aquellas vinculadas a incentivos fiscales, tratando el cumplimiento tributario como deber legal, y no como dimensión constitutiva de la RSC.

Estudios más recientes, como el de Meira (2024), exploran la relación entre sostenibilidad empresarial y transparencia fiscal, indicando que, a pesar de la creciente preocupación por la gobernanza coorporativa, la divulgación de información tributaria aún presenta baja centralidad y estandarización en los informes. La literatura internacional también señala que la relación entre RSC y comportamiento tributario es compleja y no lineal, con empresas socialmente responsables no siempre pagando más impuestos efectivos (Davis et al., 2016). Esta ambivalencia se ve reforzada por revisiones que indican que la planificación tributaria ocupa una posición central en el debate (Araújo et al., 2024; Velte, 2026).

El análisis conjunto de los estudios seleccionados revela una convergencia en la ampliación del concepto de RSC más allá de las acciones filantrópicas, pero esta convergencia se vuelve menos evidente cuando se aborda la dimensión tributaria. La ausencia de consenso sobre si las empresas socialmente responsables pagan más o menos impuestos, y la baja centralidad de la información tributaria en los informes corporativos, sugieren una disociación entre el reconocimiento de las prácticas sociales y la contribución tributaria. Esta brecha teórica y práctica refuerza la necesidad de investigar si el cumplimiento de las obligaciones tributarias se reconoce como parte de la RSC.

En términos generales, la literatura analizada indica que la RSC ha sido predominantemente interpretada a partir de prácticas voluntarias e iniciativas socialmente visibles, mientras que el cumplimiento regular de las obligaciones tributarias tiende a ser tratado solo como exigencia legal. Este patrón revela una brecha importante en el debate académico, ya que la contribución tributaria raramente aparece explícitamente como dimensión de la responsabilidad social de las empresas, fenómeno que puede ser comprendido a la luz de la literatura sobre los límites institucionales de la RSC (Schroeder y Schroeder, 2004). La articulación entre RSC y comportamiento tributario, aunque creciente, aún presenta brechas teóricas y empíricas relevantes.

Resultados del Análisis de Datos Públicos y Documentales

El análisis de datos públicos y documentos institucionales, basado en los informes Resultado del Tesouro Nacional (RTN) de la Secretaría del Tesoro Nacional, evidenció la centralidad de la recaudación tributaria para el financiamiento de las políticas públicas. La estructura de los ingresos públicos brasileños está mayoritariamente compuesta por tributos que inciden sobre el consumo, la renta y la actividad económica, siendo los ingresos administrados por la Receita Federal la principal parte de la recaudación del Gobierno Central. Tributos como IPI, CSLL, PIS, PASEP y COFINS, además de la recaudación previsional, constituyen la base de financiamiento de las actividades estatales y de los derechos sociales.

Los informes analizados demostraron que el desempeño fiscal del Gobierno Central está directamente condicionado por la dinámica de la recaudación tributaria. En 2023, el resultado primario del Gobierno Central presentó un déficit de aproximadamente R$ 230,5 mil millones. En 2024, hubo una mejora relativa, con un déficit de R$ 43,0 mil millones, y en 2025, el déficit registrado fue de alrededor de R$ 61,7 mil millones. Estos datos evidencian que las variaciones en la recaudación tributaria ejercen una influencia directa sobre la capacidad de financiación de las políticas públicas (Secretaría del Tesoro Nacional [STN], 2023; STN, 2024; STN, 2025), reforzando el carácter estructural y recurrente de la recaudación para el mantenimiento de los servicios públicos.

La distribución de los gastos del Gobierno Central entre 2023 y 2025 reveló que la mayor parte de los recursos recaudados se destina a áreas esenciales. En 2023, la previsión social consumió R$ 914 mil millones, la salud R$ 182 mil millones, la educación R$ 166 mil millones, la asistencia social R$ 254 mil millones y la seguridad pública R$ 13 mil millones. En 2024, estos valores fueron de R$ 939 mil millones para previsión, R$ 214 mil millones para salud, R$ 200 mil millones para educación, R$ 279 mil millones para asistencia social y R$ 15 mil millones para seguridad pública. En 2025, los gastos proyectados fueron de R$ 972 mil millones para previsión, R$ 245 mil millones para salud, R$ 226 mil millones para educación, R$ 286 mil millones para asistencia social y R$ 17 mil millones para seguridad pública. Estas cifras subrayan la relevancia estructural de la recaudación tributaria para el mantenimiento de servicios esenciales para la sociedad.

A pesar de la centralidad de la recaudación en el funcionamiento del Estado, la relevancia material de la contribución tributaria no se refleja de manera proporcional en el reconocimiento simbólico que se le atribuye en el discurso empresarial sobre RSC. Los resultados de esta etapa apuntan a un distanciamiento persistente entre la importancia material de la recaudación tributaria y su visibilidad en el campo simbólico de la responsabilidad social corporativa. Este distanciamiento contribuye a que el cumplimiento tributario sea tratado como un presupuesto implícito de la actividad empresarial, y no como una práctica socialmente reconocida, dialogando directamente con los hallazgos de la revisión bibliográfica.

Resultados del Análisis de las Prácticas Empresariales

El análisis de los informes institucionales y ESG de seis grandes empresas brasileñas (Natura &Co, Itaú Unibanco, Magazine Luiza, Cogna Educação, Telefônica Brasil y Teleperformance) reveló que estos documentos dedican amplio espacio a la descripción de acciones sociales, proyectos de impacto comunitario, iniciativas ambientales y compromisos voluntarios relacionados con la sostenibilidad empresarial. Estas prácticas se presentan de forma detallada, con indicadores de alcance, valores invertidos y narrativas institucionales que buscan demostrar impacto social, ocupando secciones propias y asociadas a la imagen de la empresa como agente socialmente responsable.

En el informe de Teleperformance, por ejemplo, la dimensión tributaria se menciona entre las contribuciones de la empresa a las comunidades, registrando “366 millones de euros en impuestos sobre la renta pagados” en el conjunto de indicadores de creación de valor, junto a “8 millones de euros en donaciones a ONG” y “45.000 horas de trabajo voluntario” (Teleperformance, 2024, p. 8). Aunque el pago de impuestos se reconoce como una contribución económica relevante, el documento no lo denomina expresamente como una práctica de responsabilidad social corporativa. La Política de Medio Ambiente y Sostenibilidad de Teleperformance también relaciona las iniciativas de RSC con la actuación de la empresa como un ciudadano corporativo global responsable, pero sin explicitar la tributación ordinaria como parte de esa ciudadanía.

De manera similar, Natura &Co destaca el fortalecimiento de las comunidades de la sociobiodiversidad y el desarrollo socioeconómico de la región, informando haber alcanzado, seis años antes de lo previsto, la meta de relacionarse con 45 comunidades de la sociobiodiversidad (Natura &Co, 2024, p. 92). En contraste con esta visibilidad otorgada a las acciones voluntarias, la responsabilidad tributaria ocupa, en la mayoría de los informes analizados, un papel secundario. El pago de tributos aparece de forma indirecta, normalmente vinculado al cumplimiento de la legislación vigente, a la gestión de riesgos regulatorios o a mecanismos de control y conformidad fiscal.

En el Informe Integrado de Cogna Educação, el epígrafe “Impuestos, tasas y contribuciones” forma parte de la Demostración del Valor Económico Directo Generado y Distribuido, apareciendo entre los componentes del valor económico distribuido (Cogna Educação, 2024, p. 132). En otra sección, la empresa relaciona la tributación y las iniciativas sociales a través de las leyes de incentivo, destinando parte del Impuesto sobre la Renta para apoyar la cultura, el deporte y el desarrollo social (Cogna Educação, 2024, p. 37). En este caso, la aproximación entre tributación y actuación social se produce por la destinación incentivada del impuesto, y no por la recaudación tributaria ordinaria como práctica de responsabilidad social.

Magazine Luiza, en su demostración de generación y distribución de valor, presenta la contribución al Estado bajo el rubro “Pagos al gobierno”, que alcanzó R$ 5,369 mil millones en 2024 (Magazine Luiza, 2024, p. 90). Sin embargo, las iniciativas sociales reciben un tratamiento propio, con donaciones que totalizan R$ 3.422.066 reales en inversión social privada (Magazine Luiza, 2024, p. 54). Esta disposición de la información en campos distintos refuerza la separación entre la dimensión tributaria, presentada en el ámbito económico-financiero, y las acciones voluntarias reconocidas como expresión de la actuación social de la organización.

En Telefónica Brasil (Vivo), la Demostración del Valor Agregado también presenta “Impuestos, tasas y contribuciones” entre los componentes del valor económico distribuido, totalizando R$ 12,812 mil millones en 2024 (Telefónica Brasil, 2024, p. 53). La empresa dedica una sección específica a la “Actuación tributaria responsable”, declarando compromiso con el pago de tributos y su contribución al progreso económico y social. Sin embargo, incluso atribuyendo una contribución económica y social al cumplimiento de la obligación tributaria, el documento no la caracteriza expresamente como práctica de responsabilidad social corporativa (Telefónica Brasil, 2024, p. 54).

Itaú Unibanco, en su informe, afirma que la Inversión Social Privada (ISP) es un instrumento importante para promover el desarrollo social (Itaú Unibanco, 2024, p. 212). En 2024, el 36% de los recursos destinados a la inversión social utilizaron fondos provenientes de beneficios fiscales, incluidos mecanismos de incentivo fiscal dirigidos a diferentes áreas. El documento establece una relación directa entre estos mecanismos y la RSC, afirmando que las leyes de incentivos fiscales “pueden contribuir a proyectos de responsabilidad social corporativa” (Itaú Unibanco, 2024, p. 214). En este caso, la asociación con la RSC se deriva de la asignación incentivada de los recursos a proyectos sociales, y no de la caracterización del pago regular de impuestos como una práctica de responsabilidad social.

En términos generales, las referencias tributarias en los informes empresariales aparecen asociadas al desempeño económico-financiero, la distribución de valor, la gobernanza y la transparencia fiscal. Las prácticas de responsabilidad social corporativa, por su parte, se presentan en dimensiones específicas como inversión social, sostenibilidad, impacto socioambiental y relación con las comunidades. Esta distinción entre el pago regular de tributos y la utilización de incentivos fiscales es relevante, ya que la asociación con la RSC ocurre predominantemente por la destinación incentivada de recursos a proyectos sociales, y no por el cumplimiento ordinario de las obligaciones tributarias.

La sistematización de los hallazgos revela que la base material de la financiación estatal, caracterizada por el cumplimiento regular de las obligaciones tributarias, tiene naturaleza obligatoria y continua, con impacto social colectivo en la financiación estructural de las políticas públicas y visibilidad implícita en la recaudación estatal, siendo narrada como deber jurídico. En contraste, el reconocimiento simbólico de la RSC se asocia a acciones filantrópicas e incentivadas, de naturaleza voluntaria y comunicable, con impacto en proyectos específicos de impacto social, visibilidad explícita en los informes ESG y narrativa de responsabilidad social declarada. Esta estructura relacional evidencia la disociación identificada a lo largo de la investigación.

El análisis de los regímenes tributarios (Lucro Real, Lucro Presumido y Simples Nacional) permite comprender cómo las diferentes formas de encuadramiento tributario producen efectos distintos en la construcción simbólica de la responsabilidad social corporativa. Las empresas sometidas al régimen de Lucro Real disponen de instrumentos que posibilitan dirigir parte del tributo debido a proyectos incentivados, convirtiendo una porción de la obligación tributaria en acciones socialmente visibles por medio de incentivos fiscales. En contrapartida, las empresas encuadradas en el Simples Nacional contribuyen directamente a la recaudación tributaria sin acceso a mecanismos equivalentes de reconocimiento simbólico. Esta dinámica profundiza la asimetría identificada, no solo entre la base material y el reconocimiento simbólico de la RSC, sino también entre diferentes categorías de empresas en el sistema tributario brasileño.

Esta diferencia no se explica solo por el tamaño de las empresas o por su visibilidad institucional, sino también por las características de los propios regímenes tributarios. En el Lucro Real, parte de la carga tributaria puede dirigirse a acciones socialmente visibles, a través de incentivos fiscales, mientras que los regímenes simplificados operan con recaudación directa, sin este tipo de proyección pública. La ausencia de informes estructurados de responsabilidad social en estos regímenes contribuye a la baja visibilidad de su contribución, generando un desajuste entre su relevancia recaudatoria y el reconocimiento público. La conformidad fiscal, aunque común a todos los regímenes, no se articula como dimensión central de la RSC en los documentos examinados.

En resumen, los resultados de la investigación indican que la responsabilidad social corporativa, en el contexto brasileño, se construye predominantemente a partir de criterios que privilegian la visibilidad de acciones voluntarias y filantrópicas, a menudo vinculadas a incentivos fiscales. El cumplimiento regular de las obligaciones tributarias, a pesar de su relevancia estructural para la financiación del Estado y de las políticas públicas, permanece secundarizado en el discurso institucional de las empresas, siendo tratado como un deber legal y no como una dimensión constitutiva de la RSC. Esta asimetría persistente entre la contribución material de la tributación y su reconocimiento simbólico en el campo de la responsabilidad social corporativa es el hallazgo central del estudio, evidenciando que, aunque la tributación sustenta materialmente la posibilidad de existencia de las prácticas socialmente reconocidas como RSC, todavía no es explícitamente valorada como tal.

4. Conclusión

Esta investigación analizó cómo se reconoce la dimensión tributaria en el campo de la responsabilidad social corporativa en Brasil, considerando el papel de los incentivos fiscales y los cambios institucionales de la Reforma Tributaria de 2023, con foco en la relación entre el cumplimiento de las obligaciones tributarias y el reconocimiento simbólico de las prácticas de RSC. Se verificó una asimetría persistente entre la contribución material de las empresas a la financiación estatal y su reconocimiento simbólico en el discurso de la RSC. Los hallazgos indicaron que la tributación, aunque materialmente relevante para la financiación pública, aparece en los informes empresariales principalmente en dimensiones económico-financieras, de gobernanza y transparencia fiscal. El pago regular de tributos permaneció poco reconocido como componente de la RSC, mientras que acciones voluntarias y filantrópicas, a menudo vinculadas a incentivos fiscales, recibieron mayor destaque. Se observó que la Reforma Tributaria de 2023, al fortalecer la conformidad y la trazabilidad fiscal, crea un ambiente institucional más propicio al reconocimiento de la responsabilidad tributaria, sin embargo, este cambio aún no se ha reflejado explícitamente en el discurso empresarial en el período analizado. La principal contribución del estudio reside en profundizar la comprensión sobre esta disociación, evidenciando que la responsabilidad tributaria, aunque sustenta materialmente las prácticas de RSC, aún no es explícitamente valorada como tal.

La investigación presenta limitaciones inherentes a su enfoque cualitativo y documental, que no permite generalizaciones estadísticas ni el acceso a las motivaciones internas de las empresas, además de haberse centrado en grandes corporaciones, excluyendo a pequeñas y medianas empresas. El período analizado (2023-2025) también precede a la implementación práctica de la Reforma Tributaria, lo que pudo haber influido en la ausencia de reflejos más claros en los discursos empresariales. Para estudios futuros, se sugiere investigar la percepción de gerentes de pequeñas y medianas empresas sobre la relación entre tributación y RSC, así como seguir, a lo largo del tiempo, los impactos de la Reforma Tributaria en el discurso institucional de las empresas brasileñas. Se recomienda que empresas de mayor tamaño incluyan información más clara sobre su contribución tributaria en los informes de sostenibilidad, y que se creen mecanismos institucionales de reconocimiento del cumplimiento tributario regular, como sellos o criterios fiscales en rankings de sostenibilidad empresarial, con el fin de ampliar la visibilidad de la contribución tributaria para el financiamiento de las políticas públicas.

Referencias Bibliográficas

Assis, K.G. 2010. Da filantropia à responsabilidade social. Dissertação de Mestrado em Engenharia de Produção. Universidade Federal de São Carlos, São Carlos, SP, Brasil.

Brasil. 1990. Ley nº 8.069, de 13 de julio de 1990. Dispõe sobre o Estatuto da Criança e do Adolescente e dá outras providências. Diário Oficial da União, Brasília, DF, 16 jul. 1990. Acesso em: 16 jan. 2026.

Brasil. 1991. Ley nº 8.313, de 23 de diciembre de 1991. Restablece principios de la Ley nº 7.505, de 2 de julio de 1986, instituye el Programa Nacional de Apoyo a la Cultura (Pronac) y da otras providencias. Diario Oficial de la Unión, Brasilia, DF, 24 dic. 1991. Sección 1, p. 30261 – Ley Rouanet. Acceso en: 16 ene. 2026.

Brasil. 1993. Ley nº 8.685, de 20 de julio de 1993. Crea mecanismos de fomento a la actividad audiovisual y da otras providencias. Diario Oficial de la Unión, Brasilia, DF, 2

Artículo proveniente del Trabajo de Conclusión de Curso de la Especialización en Gestión Tributaria del MBA USP/Esalq

Para saber más sobre el curso, haga clic aquí y acceda a la plataforma MBX Academy