Gestión Tributaria
09 de octubre de 2026
Planificación tributaria como estrategia para la optimización financiera de una clínica médica de dermatología
Planificación Tributaria como Estrategia para Optimización Financiera de Clínica Médica Dermatología
Luisa de Lima Serafim; Raissa Silveira de Farias
DOI: 10.22167/2675-6528-202603190
Artículo derivado del Trabajo de Conclusión de Curso (TCC), con contenido basado en el trabajo original del alumno y adaptado al formato editorial de la Revista E&S con el apoyo de la herramienta ResumeAI, solución de inteligencia artificial desarrollada por el Instituto Pecege para síntesis y organización textual.
Resumen
Este trabajo analizó la carga tributaria incidente sobre clínicas médicas, con enfoque en una clínica dermatológica, bajo la perspectiva de la controladoría y finanzas. El objetivo fue identificar el régimen tributario más adecuado y la posibilidad de equiparación a servicios hospitalarios para optimización financiera. Se realizó un estudio de caso cuantitativo en una clínica dermatológica en Mogi das Cruzes, utilizando datos financieros del cuarto trimestre de 2024 y 2025. Simulaciones compararon los regímenes Simples Nacional, Lucro Presumido y Lucro Real, considerando escenarios con y sin equiparación a servicios hospitalarios, siendo el Simples Nacional excluido por límites de ingresos. Los resultados demostraron que el régimen de Lucro Presumido, aliado a la equiparación a servicios hospitalarios, proporcionó la menor carga tributaria. Esta alternativa generó una reducción estimada de R$ 229.200,00 (29,5%) en relación al Lucro Presumido sin equiparación y de R$ 183.360,00 (25,1%) comparado al Lucro Real, impactando positivamente la rentabilidad de la empresa. Se concluyó que la planificación tributaria, integrada a la controladoría y a la correcta aplicación de la legislación, es esencial para la eficiencia fiscal y el crecimiento de clínicas médicas, aunque la transición de la reforma tributaria exija acompañamiento continuo.
Palabras clave: Carga tributaria; Clínicas médicas; Controladoria; Lucro Presumido; Planejamento tributário.
1. Introducción
El sector de la salud en Brasil presenta un modelo mixto, caracterizado por la coexistencia del sistema público, el Sistema Único de Salud (SUS), y del sector privado, que abarca operadoras de planes de salud, hospitales y clínicas especializadas. La relevancia de estas actividades en el escenario económico y social brasileño se evidencia por datos del Instituto Brasileño de Geografía y Estadística (IBGE, 2025).
La demografía médica de 2025 apunta a la existencia de 570 mil médicos activos en Brasil. De este total, el 55,4% son especialistas concentrados en la red privada de la región sureste del país, según datos de Scheffer (2025). El sector privado, impulsado por inversiones en equipos modernos, la presencia de especialistas y estructuras de atención sofisticadas, demuestra una mayor capacidad de oferta de servicios especializados. Adicionalmente, datos de la Agencia Nacional de Salud Suplementaria (ANS, 2025) indican que los planes de asistencia médica registraron más de 52 millones de beneficiarios, y el envejecimiento poblacional, según el Instituto de Investigación Económica Aplicada (IPEA, 2025), contribuye al aumento de la demanda por servicios de salud, impulsando la expansión de clínicas y servicios especializados.
Ante el crecimiento del sector de la salud privada, se observa un aumento en el volumen de ingresos generados por clínicas y otros prestadores de servicios médicos. Si bien este escenario representa oportunidades de expansión y rentabilidad, también implica una mayor incidencia de tributos sobre las actividades desarrolladas. En este contexto, la carga tributaria asume un papel crucial en la gestión financiera de estas organizaciones.
La carga tributaria brasileña es reconocida por su complejidad y elevado índice, compuesta por tributos recaudados en las esferas federal, estatal y municipal. Entre los principales tributos que inciden sobre las personas jurídicas en el sector de la salud, se destacan el Impuesto sobre los Ingresos sobre persona jurídica (IRPJ), la Contribución Social sobre el Beneficio Neto (CSLL), el Programa de Integración Social (PIS), la Contribución para el Financiamiento de la Seguridad Social (COFINS) y el Impuesto sobre Servicios (ISS) (Brasil, 1995).
Un hito legislativo relevante para el sector fue la Ley 9.249/95, que, entre otros aspectos, estableció reglas que permiten la reducción tributaria para servicios invasivos, posibilitando la equiparación de clínicas médicas a servicios hospitalarios a efectos fiscales. Esta equiparación configura una estrategia de planificación tributaria que puede reducir legalmente la carga fiscal, impactando directamente la rentabilidad de las organizaciones. La actuación de la contraloría se vuelve, así, fundamental en el análisis y el encuadramiento adecuado de las actividades empresariales.
A pesar de la relevancia del sector, la diversidad de clasificaciones de establecimientos de salud en el Cadastro Nacional de Estabelecimentos de Saúde (CNES), mantenido por el Departamento de Informática del Sistema Único de Saúde (DATASUS), dificulta la medición aislada del número de clínicas médicas (Ministerio de Salud, 2023). Esta complejidad refuerza la necesidad de estudios que profundicen la comprensión sobre la gestión tributaria específica de estas entidades.
Considerando la importancia de la planificación tributaria para la optimización de los resultados financieros y la complejidad del sistema fiscal, este estudio dirige su análisis a una clínica dermatológica ubicada en el municipio de Mogi das Cruzes, en el área metropolitana de São Paulo. El presente trabajo tiene como objetivo analizar la carga tributaria incidente sobre la unidad de Mogi das Cruzes, migrando de un edificio comercial a un nuevo inmueble, debido a la alta demanda. El análisis se realiza mediante la comparación de los datos financieros referentes al último trimestre de 2024 y al último trimestre de 2025.
2. Material y Métodos
La presente investigación se caracterizó como un estudio de caso, de naturaleza aplicada y enfoque cuantitativo. El foco de la investigación recayó sobre el análisis de la carga tributaria, desde la perspectiva de la contraloría y las finanzas, en un contexto organizacional real. Este tipo de estudio permitió una comprensión profunda de los impactos de los regímenes fiscales en el desempeño financiero de una entidad específica, alineándose al objetivo de evaluar los efectos de la carga tributaria y de los regímenes fiscales sobre el desempeño financiero de la organización.
La unidad de análisis seleccionada fue una clínica dermatológica, ubicada en el municipio de Mogi das Cruzes, en el área metropolitana de São Paulo. La elección de esta clínica se justificó por su representatividad en el sector de la salud privada de la región y por la posibilidad de acceso directo a los datos financieros y operativos. La clínica en cuestión estaba en proceso de migración de un edificio comercial a un nuevo inmueble, impulsada por la alta demanda de servicios.
Para el desarrollo del estudio, se utilizaron datos financieros internos de la clínica, abarcando el último trimestre de 2024 y el último trimestre de 2025. La información recopilada incluyó ingresos, costos operativos, gastos administrativos y los tributos aplicables a las actividades desarrolladas por la empresa. Estos datos se consideraron esenciales para la realización de los análisis comparativos propuestos.
La recolección de datos se realizó directamente a través de los registros internos de la empresa. La investigadora, inserta en el contexto organizacional y participante del proceso de gestión, obtuvo acceso directo a estos registros. La utilización de la información fue debidamente autorizada por la propietaria y socia mayoritaria de la clínica, con el compromiso de preservar la finalidad académica de la investigación y garantizar el análisis objetivo de los datos recopilados.
El procedimiento metodológico se estructuró en etapas secuenciales. Inicialmente, se realizó la recopilación y organización de los datos financieros correspondientes a los períodos de 2024 y 2025. A continuación, se procedió a la identificación de los tributos que gravan la actividad de la clínica, considerando la legislación tributaria vigente y las nuevas promulgaciones que impactan el cálculo de la carga tributaria.
Posteriormente, se realizaron simulaciones comparativas entre los diferentes regímenes fiscales aplicables a personas jurídicas en Brasil: Simples Nacional, Lucro Presumido y Lucro Real. En estas simulaciones, se evaluó la carga tributaria en escenarios distintos, incluyendo la posibilidad de encuadramiento de la clínica como actividad equiparada a servicios hospitalarios, conforme lo previsto en la Ley 9.249/95. Esta equiparación es un factor crucial para la reducción legal de la carga fiscal.
Adicionalmente, los análisis consideraron las normas aplicables al sector de la salud, incluyendo las directrices de la Agencia Nacional de Vigilancia Sanitaria (ANVISA) y de la vigilancia sanitaria local, que regulan las actividades de clínicas médicas. La integración de estos aspectos regulatorios fue fundamental para contextualizar la aplicación de los regímenes tributarios y la viabilidad de la equiparación a servicios hospitalarios.
A partir de la organización y análisis de los datos, se buscó demostrar, de forma práctica y fundamentada, cómo la elección del régimen tributario y la aplicación de estrategias de planificación fiscal pueden influir directamente en los resultados financieros de la clínica. El estudio tuvo como objetivo evidenciar la importancia de la controladoría como herramienta estratégica en la gestión y optimización financiera, sin presentar los resultados específicos de las simulaciones en esta sección.
3. Resultados y Discusión
El análisis comparativo de la carga tributaria incidente sobre la clínica dermatológica en Mogi das Cruzes reveló importantes perspectivas sobre la optimización financiera a través de la planificación tributaria. El estudio se centró en los datos financieros del último trimestre de 2024 y 2025, evaluando los regímenes de Beneficio Presunto y Beneficio Real, además de escenarios con y sin la equiparación a servicios hospitalarios. Este enfoque permitió identificar el impacto del crecimiento de los ingresos y de las diferentes opciones tributarias en la eficiencia fiscal de la empresa, en un período que incluyó el cambio de la clínica a un nuevo inmueble debido a la creciente demanda.
Inicialmente, el régimen del Simples Nacional fue excluido del análisis, ya que la facturación bruta de la clínica superó el límite máximo permitido para el encuadramiento en este régimen, conforme lo establecido por la Ley Complementaria nº 123/2006 y sus posteriores modificaciones. Esta exclusión dirigió el foco de la investigación hacia la comparación entre el Lucro Presumido y el Lucro Real, que son los regímenes más pertinentes para empresas de mayor tamaño en el sector de servicios de salud, garantizando que la simulación reflejara las opciones tributarias viables para la clínica en cuestión.
Al analizar los datos financieros, se observó un crecimiento significativo de los ingresos brutos de la clínica. Los ingresos acumulados en el cuarto trimestre de 2024 fueron de R$ 1.600.000,00, mientras que en el mismo período de 2025 alcanzaron R$ 1.910.000,00. Este aumento representa un crecimiento de aproximadamente 19,4%, evidenciando la expansión de las operaciones de la clínica. Tal crecimiento refuerza la necesidad de una evaluación continua del encuadramiento tributario, ya que la elevación de los ingresos impacta directamente los valores absolutos de los tributos debidos, haciendo la planificación fiscal aún más crítica para la sostenibilidad del negocio.
En el cuarto trimestre de 2025, los totales de impuestos estimados para los diferentes escenarios fueron de R$ 776.415,00 para el Lucro Presumido sin equiparación a servicios hospitalarios, R$ 730.575,00 para el Lucro Real y R$ 547.215,00 para el Lucro Presumido con equiparación a servicios hospitalarios. Estos valores demuestran claramente que el régimen de Lucro Presumido, cuando se combina con la equiparación a servicios hospitalarios, resultó en la menor carga tributaria total para la clínica en el período analizado, indicando la superioridad de esta estrategia fiscal.
La adopción del Lucro Presumido con equiparación a servicios hospitalarios generó una reducción tributaria estimada de R$ 229.200,00, lo que corresponde a aproximadamente un 29,5% menos en comparación al Lucro Presumido sin equiparación. En relación al Lucro Real, la diferencia fue de R$ 183.360,00, representando una economía de aproximadamente un 25,1%. Estos resultados subrayan la capacidad de la planificación tributaria de influir sustancialmente en los recursos financieros disponibles para la clínica, impactando directamente su rentabilidad y capacidad de inversión.
La equiparación de clínicas médicas a servicios hospitalarios a efectos fiscales, según lo permitido por la Ley 9.249/95, constituye una estrategia de planificación tributaria de gran relevancia. Esta medida permite la reducción legal de la carga fiscal sobre servicios invasivos, impactando positivamente la rentabilidad. La actuación de la controladoría es fundamental en este proceso, ya que es responsable del análisis y del encuadramiento adecuado de las actividades empresariales, garantizando que la clínica se beneficie de las disposiciones legales para optimizar sus resultados (Almeida y Andrade, 2015).
Los hallazgos refuerzan la importancia de la planificación tributaria integrada a la contabilidad de gestión, ya que la elección del encuadre fiscal puede producir efectos significativos sobre la carga tributaria y, consecuentemente, sobre el desempeño financiero de la organización. La decisión del mejor encuadre fiscal no debe ser vista solo como una obligación legal, sino como una herramienta estratégica de gestión. Esta perspectiva se alinea con la visión de que la contabilidad de gestión debe actuar como un soporte a la gestión económica, contribuyendo a la eficiencia y rentabilidad (Catelli, 2001).
Además del análisis de los regímenes tributarios actuales, el estudio consideró los posibles impactos futuros de la Reforma Tributaria. La implementación de la Contribución sobre Bienes y Servicios (CBS) y del Impuesto sobre Bienes y Servicios (IBS) ocurrirá de forma gradual, alterando la estructura tributaria vigente. La CBS sustituirá al PIS y a la COFINS, mientras que el IBS sustituirá progresivamente al ISS y al ICMS, representando un cambio sustancial en el sistema fiscal brasileño (Brasil, 2023; Brasil, 2025).
La transición al nuevo sistema tributario está prevista para ocurrir de forma progresiva, con un cronograma definido. El año 2026 marca el período inicial de implementación de la CBS y del IBS. A partir de 2027, está programada la extinción del PIS y de la COFINS, con el cobro de la CBS. Entre 2029 y 2032, ocurrirá la sustitución gradual del ISS y del ICMS por el IBS, con una participación creciente del IBS y una reducción correspondiente de los impuestos actuales, alcanzando el 40% en 2032. A partir de 2033, el nuevo modelo estará en plena vigencia, con la extinción total del ISS y del ICMS (Brasil, 2023).
Para ilustrar la gradualidad de esta transición, se realizó una simulación utilizando como base el valor de R$ 95.500,00 de ISS, correspondiente al cuarto trimestre de 2025. Esta simulación demostró que la cuota proporcional del ISS se reduciría a R$ 85.950,00 en 2029, R$ 76.400,00 en 2030, R$ 66.850,00 en 2031 y R$ 57.300,00 en 2032, mientras que la participación proporcional atribuida al IBS aumentaría progresivamente. En 2033, la simulación representa la sustitución integral del ISS por el IBS, aunque estos valores son exclusivamente demostrativos y no estimaciones del IBS efectivamente adeudado.
Un aspecto favorable para el sector de la salud en la Reforma Tributaria es el tratamiento diferenciado establecido por la Ley Complementar n° 214/2025. Esta legislación prevé una reducción del 60% en las alícuotas de IBS y CBS que inciden sobre los servicios de salud contemplados. Tal medida puede mitigar parte del impacto potencial de la nueva tributación sobre el consumo, representando un beneficio significativo para clínicas médicas y otros prestadores de servicios de salud, según lo indicado por la legislación (Brasil, 2025).
Como posibles beneficios de la reforma, se destacan la simplificación del sistema tributario y el aumento de la transparencia en la liquidación de los tributos. Sin embargo, el período de transición exigirá adaptaciones en los controles financieros, contables y fiscales de la empresa, además del seguimiento continuo de las alícuotas aplicables y de las condiciones para la utilización de créditos tributarios. Con base únicamente en los datos de este estudio, no es posible afirmar si la implementación definitiva de la CBS y del IBS resultará en un aumento o reducción de la carga tributaria total de la clínica, dada la complejidad y la progresividad de los cambios.
Por lo tanto, aunque los resultados referentes al cuarto trimestre de 2024 y 2025 indican una mayor eficiencia tributaria en el régimen de Beneficio Presumido con equiparación a servicios hospitalarios, la implementación gradual de la Reforma Tributaria exige un seguimiento continuo. La controladoría deberá reevaluar periódicamente los impactos de la CBS y del IBS sobre la estructura tributaria de la clínica, especialmente durante el período de transición hasta 2033, permitiendo identificar eventuales cargas y beneficios y apoyar futuras decisiones de planificación tributaria, garantizando la adaptación y la competitividad de la clínica en el nuevo escenario fiscal.
En resumen, la investigación demostró que el régimen de Lucro Presumido, combinado con la equiparación a servicios hospitalarios, es la opción más ventajosa para la clínica dermatológica estudiada, proporcionando una reducción sustancial en la carga tributaria e impactando positivamente la rentabilidad. El análisis refuerza la importancia estratégica de la planificación tributaria, integrada a la controladoría, como herramienta esencial para la gestión financiera eficiente y el crecimiento de las clínicas médicas, especialmente en un escenario de constantes cambios legislativos, como la transición a la Reforma Tributaria, que demanda monitoreo y adaptación continuos.
4. Conclusión
El presente estudio analizó la carga tributaria incidente sobre una clínica dermatológica, desde la perspectiva de la controladoría y las finanzas, buscando identificar el régimen tributario más adecuado y la viabilidad de la equiparación a servicios hospitalarios para la optimización financiera. Se verificó que el régimen del Simples Nacional fue excluido del análisis debido al límite de ingresos brutos de la clínica. La comparación entre Lucro Presumido y Lucro Real, en escenarios con y sin equiparación a servicios hospitalarios, demostró que el Lucro Presumido, cuando se alía a la equiparación a servicios hospitalarios, proporcionó la menor carga tributaria en el cuarto trimestre de 2025. Esta estrategia resultó en una reducción estimada de R$ 229.200,00 (29,5%) en comparación al Lucro Presumido sin equiparación y de R$ 183.360,00 (25,1%) en relación al Lucro Real, impactando positivamente la rentabilidad de la empresa. La principal contribución reside en la demostración práctica de que la planificación tributaria, integrada a la controladoría y a la correcta aplicación de la legislación, es una herramienta estratégica esencial para la eficiencia fiscal y el crecimiento de clínicas médicas.
Sin embargo, el estudio tiene limitaciones inherentes a su diseño, siendo un estudio de caso centrado en una única clínica y en un período específico. Aunque los hallazgos indican la superioridad del Lucro Presumido con equiparación para el contexto analizado, la implementación gradual de la Reforma Tributaria, con la introducción de la CBS y del IBS hasta 2033, exige un seguimiento continuo. No fue posible, basándose en los datos de este estudio, afirmar si la nueva estructura tributaria resultará en un aumento o reducción de la carga tributaria total de la clínica. Se sugiere que la controladoría reevalúe periódicamente los impactos de la CBS y del IBS sobre la estructura tributaria de la clínica, especialmente durante el período de transición, para identificar eventuales cargas y beneficios y apoyar futuras decisiones de planificación tributaria, garantizando la adaptación y la competitividad en el nuevo escenario fiscal.
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Artículo originario del Trabajo de Conclusión de Curso de la Especialización en Finanzas y Controloría del MBA USP/Esalq
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